Stanowisko RIO Opole:
W odpowiedzi na pismo z dnia 16 października 2014 r. sygn. PWZSP- 254/2014 dotyczące pytania, czy wymiana zwykłego linoleum na panele lub linoleum Veneto stanowi remont czy modernizację, informuję co następuje.
Podstawę prawną dotowania publicznych i niepublicznych szkół i placówek stanowi art. 80 i 90 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 80 ust. 3d oraz art. 90 ust. 3d powołanej wyżej ustawy, dotacje są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na:
1) pokrycie wydatków bieżących szkół, przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego i placówek, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności szkoły, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki, w tym na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej szkołę, przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję dyrektora szkoły lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego, z wyjątkiem wydatków na inwestycje i zakupy inwestycyjne, zakup i objęcie akcji i udziałów lub wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego;
2) zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, obejmujących:
a) książki i inne zbiory biblioteczne,
b) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu realizowanemu w szkołach, przedszkolach i placówkach,
c) sprzęt rekreacyjny i sportowy,
d) meble,
e) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości, w momencie oddania do używania.
Jak wynika z powyższych regulacji, dotacja może być wykorzystana na pokrycie wydatków bieżących szkół i przedszkoli poniesionych na dofinansowanie realizacji zadań szkoły i przedszkola.
Naklady na środki trwałe uznawane są albo za remont”, albo za „modernizację tych składników majątku. Dokonanie odpowiedniej kwalifikacji tych nakładów ma zasadnicze znaczenie z punktu widzenia ustalenia źródeł ich
finansowania. Pojęcie „ulepszenia” (modernizacji) można znaleźć w ustawach o podatkach dochodowych. Wynika z nich, że z ulepszeniem (modernizacją) środków trwałych mamy do czynienia, gdy spełnione są łącznie trzy warunki:
- następuje przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środków trwałych,
- suma poniesionych wydatków (tych o których mowa powyżej – czyli łącznie na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację i modernizację) przekracza w danym roku 3.500 zł,
- następuje wzrost wartości użytkowej środków trwałych w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.
Pojęcia „remontu” nie definiują przepisy ustaw o podatkach dochodowych, ale w orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalił się pogląd, że za remont” można uznać wszelkie działania przywracające pierwotny stan techniczny środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych.
Zgodnie natomiast z przepisami Prawa budowlanego remont to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest więc przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego środka trwałego, niezmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji.
Przy kwalifikowaniu wydatków należy również brać pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny, mające wpływ na sposób i środki realizowania robót. Należy podkreślić, że pewne unowocześnienie środka trwałego w wyniku poddania go pracom remontowym przy zastosowaniu materiałów nowej generacji nie musi być równoznaczne z jego ulepszeniem (modernizacją).
Rozpatrując poszczególne zapytania podatników urzędy skarbowe uznawały, że za remont można uznać wydatki na wymianę zużytych elementów budynku np. okien, drzwi, naprawę posadzki, malowanie pomieszczeń. Jako remont traktowane są również prace związane z wymianą posadzki przy zastosowaniu materiałów budowlanych o lepszych niż poprzednio zastosowane parametrach.
Mając powyższe na względzie uznać należy, że wymiana zwykłego linoleum na panele lub linoleum Veneto w sali zabaw dzieci przedszkolnych nie spowoduje wzrostu wartości użytkowej uzasadniającej uznanie prac za ulepszenie. Jednakże fakt, czy w wyniku wymiany linoleum na panele (bądź linoleum Veneto) nastąpi wzrost tej wartości musi stwierdzić sam podmiot, gdyż decydujące mogą okazać się takie okoliczności stanu faktycznego jak wartość, konkretne przeznaczenie środka czy jego charakter.
Przedstawiając powyższe należy zaznaczyć, że wyjaśnienia Regionalnej Izby Obrachunkowej w Opolu nie stanowią wiążącej wykładni prawa.
{RIO Opole, 2014-11-14, sygn. NA.III-0221-37/2014}