Działając na podstawie art. 13 pkt 11 ustawy z dnia 7 października 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 561), w odpowiedzi na pismo z dnia 27 lipca 2018 r., sygn. Fn.300.1.2018, dotyczące prośby o udzielenie wyjaśnienia na pytanie w jakiej dacie należy ująć w sprawozdaniu Rb-27S dochody wykonane z tytułu podatków i opłat zapłacone poleceniem przelewu, do których ma zastosowanie ustawa Ordynacja podatkowa, przekazane do Regionalnej Izby Obrachunkowej w Opolu przez Panią Zdzisławę Wasążnik – Dyrektora Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego Ministerstwa Finansów pismem z dnia 21 września 2018 r. sygn. ST2.4761.21.2018, uzupełnione pismem z dnia 4 października 2018 r., sygn. Fn.300.2.2018 informuję, co następuje.
Analizując przedmiotowe zagadnienie należy wskazać, że ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) w art. 60 § 1 pkt 2 stanowi, że za termin dokonania zapłaty podatku uważa się w obrocie bezgotówkowym – dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika, rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub rachunku płatniczego podatnika w instytucji płatniczej, w małej instytucji płatniczej lub instytucji pieniądza elektronicznego na podstawie polecenia przelewu, a w przypadku zapłaty za pomocą instrumentu płatniczego innego niż polecenie przelewu, zwanego dalej „innym instrumentem płatniczym” – dzień uzyskania potwierdzenia autoryzacji transakcji płatniczej, o której mowa w art. 40 ust. 1 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2003, z późn. zm.).
Ponadto Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2010, nr 208, poz. 1375) w §4 ust. 2 pkt 3 przewiduje, że do udokumentowania wygaśnięcia zobowiązania podatkowego służą dokumenty stwierdzające obciążenie rachunku bankowego podatnika z tytułu zapłaty podatku – w przypadku gdy podatnik dokonał zapłaty za pośrednictwem banku, a bank obciążył rachunek bieżący podatnika, ale nie przekazał środków na rachunek bieżący urzędu – na podstawie których przypisuje się bankowi zobowiązanie w wysokości zapłaty dokonanej przez podatnika, w związku z art. 60 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej.
Dodatkowo Ministerstwo Finansów Departament Finansów Samorządu Terytorialnego pismem z dnia 21 września 2018 r. sygn. ST2.4761.21.2018 wskazało, że w kolumnie „Dochody wykonane” sprawozdania Rb-27S wykazuje się dane w dacie obciążenia rachunku podatnika kwotą zobowiązania podatkowego płaconego poleceniem przelewu. Wobec powyższego, stanowisko zaprezentowane przez podmiot wnioskujący o udzielenie wyjaśnienia wyrażone w piśmie z dnia 4 października 2018 r., sygn. Fn.300.2.2018 należy uznać za prawidłowe.
Przedstawiając powyższe należy zaznaczyć, że wyjaśnienia Regionalnej Izby Obrachunkowej w Opolu nie stanowią wiążącej wykładni prawa.
{Urząd Gminy Lubsza, 2018-07-27, sygn. -}
{RIO Opole, 2018-10-31, sygn. NA.III-0221-19/2018}